企業(yè)租用家庭屋頂并以家庭業(yè)主名義投資開發(fā)戶用光伏電站是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?
根據(jù)國稅總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)規(guī)定，“增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”按照現(xiàn)行增值稅政策，對于月銷售額在3萬元以下的戶用光伏項(xiàng)目由所在地電網(wǎng)企業(yè)營銷部門代開普通發(fā)票，稅率為0%;符合小規(guī)模納稅人條件的戶用光伏項(xiàng)目，按照3%簡易計(jì)稅辦法代征增值稅;一般納稅人的分布式光伏項(xiàng)目需按17%稅率征收增值稅。月銷售額應(yīng)包括上網(wǎng)電費(fèi)和補(bǔ)貼，不含增值稅。
《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》，公告明確國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票;光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅款。該公告特別強(qiáng)調(diào)，“發(fā)電戶”應(yīng)僅為《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“其他個人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位”。因此，上述個人和非企業(yè)單位以外的增值稅應(yīng)稅分布式光伏單位不適用公告中的政策規(guī)定。
如果企業(yè)大量租用家庭屋頂，開展戶用光伏電站建設(shè)，并以家庭業(yè)主名義報(bào)裝，雖然形式上是家庭戶主個人行為，但實(shí)質(zhì)是企業(yè)行為，項(xiàng)目業(yè)主不屬于上述公告中“發(fā)電戶”的范疇，不應(yīng)享受電網(wǎng)公司代開發(fā)票的政策，且不應(yīng)當(dāng)根據(jù)單戶月銷售額享受增值稅免征政策，其名下電站每月電力銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，并按照相應(yīng)的稅收主體資格及稅率向電網(wǎng)企業(yè)開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。因此，企業(yè)租用家庭屋頂開展戶用光伏電站建設(shè)的經(jīng)營方式存在違規(guī)利用政策優(yōu)惠、規(guī)避稅收義務(wù)的情形，有可能會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
